1.自行研發(fā)無形資產(chǎn)的納稅籌劃

我國稅法規(guī)定，企業(yè)研究、開發(fā)新產(chǎn)品、新技術、新工藝發(fā)生的各項費用（“三新”開發(fā)費用），可以全額計入管理費用扣除；此外，為了鼓勵企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新工藝、新技術，稅法同時規(guī)定，國有、集體工業(yè)企業(yè)及國有、集體企業(yè)控股并從事工業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的股份制企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)發(fā)生的技術開發(fā)費用，比上年實際發(fā)生額增長達到l0%及以上的研發(fā)費用稅務籌劃，其當年實際發(fā)生的費用除按照規(guī)定據(jù)實列支外，經(jīng)主管稅務機關審核批準后，可再按其實際發(fā)生額的50%抵扣當年應納稅所得額。所以，一方面，企業(yè)為了計稅的需要，必須在“管理費用”賬戶下設置“研究開發(fā)費”明細賬戶，以便稅務機關審核。另一方面，符合稅收優(yōu)惠條件的企業(yè)應盡量創(chuàng)造條件，在能力許可的范圍內(nèi)，使“三新”開發(fā)費增長率達到10%，同時，企業(yè)應盡量使應納稅所得額大于“三新”開發(fā)費的50%，爭取獲得再扣50%的稅收利益。具體來說，可能有以下三種情況：第一，如果某年的“三新”開發(fā)費用增長率已接近10%時，應加大研發(fā)力度，使其增長率達到l0%；第二，如果某年確實需要投入較多的資金用于“三新”開發(fā)，則可以通過分攤的方法，將超出上年實際發(fā)生額110%的部分分攤到以后年度處理，保證當年“三新”開發(fā)費增長率達到10%，并且為以后年度享受該優(yōu)惠政策創(chuàng)造條件；第三，如果某年企業(yè)想繼續(xù)享受加扣50%的優(yōu)惠，那么當年的“三新”開發(fā)費超過了企業(yè)的支付能力，或者雖然有這個支付能力，但根據(jù)企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃，很多項目近幾年是不必要的，如果單純?yōu)榱讼硎苓@項優(yōu)惠政策而硬拉上馬，顯然不符合企業(yè)的長期利益。此時企業(yè)應壓低“三新”開發(fā)費的支出，只列支對今年生產(chǎn)經(jīng)營有重大影響的項目，目的是使當年的“三新”開發(fā)費盡可能多地低于上年的支出金額。以后年份則可以再按l0%的速度遞增，繼續(xù)享受加扣50%的優(yōu)惠。

2.外購無形資產(chǎn)計價的納稅籌劃

首先，企業(yè)外購無形資產(chǎn)時發(fā)生的相關費用支出應在合法、合規(guī)的前提下盡量作為期間費用而不計入無形資產(chǎn)價值（不予資本化），使費用的抵稅作用提早發(fā)生，以獲得費用抵稅的時間價值。

其次，企業(yè)購買計算機硬件所附帶的軟件計價存在納稅籌劃空間。我國稅法規(guī)定：企業(yè)購買計算機硬件所附帶的軟件，未單獨計價的應并入計算機硬件作為固定資產(chǎn)管理，單獨計價的，應作為無形資產(chǎn)管理。從納稅籌劃的角度來說，在購買計算機硬件時，其所附帶的軟件，是單獨計價還是合并計價，既要從固定資產(chǎn)的折舊年限與無形資產(chǎn)的攤銷年限孰長、孰短考慮研發(fā)費用稅務籌劃，在計算機硬件的折舊年限短于軟件的攤銷年限的情況下，還要考慮到固定資產(chǎn)折舊要預計殘值，而無形資產(chǎn)則是全額攤銷。企業(yè)應該事先對合并計價和單獨計價下的各期攤銷額加以測算，選擇使各期二者的攤銷額現(xiàn)值之和最大的方案。

最后，我國企業(yè)進口貨物時支付的相關無形資產(chǎn)的費用也存在納稅籌劃空間。我國稅法規(guī)定，我國企業(yè)進口貨物時支付的關稅完稅價格應包括為了在境內(nèi)生產(chǎn)制造、使用或出版、發(fā)行的目的，而向境外支付的與該進口貨物相關的專利、商標、著作權以及專有技術、計算機軟件等費用。這項規(guī)定實質上加大了關稅完稅價格的調增因素，增加了企業(yè)稅負，但企業(yè)可以這樣進行納稅籌劃：如果支付給國外的這些費用不是必須隨貨物同時購進的，企業(yè)應設法提前或推后支付時間，盡量不與進口貨物同時支付價款，通過將這些費用單獨處理，就可以降低關稅完稅價格，從而降低進口環(huán)節(jié)所繳納的各種稅的稅負。

3.接受捐贈的無形資產(chǎn)的納稅籌劃

我國現(xiàn)行稅法規(guī)定：企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，須按接受捐贈時資產(chǎn)的入賬價值（指接受捐贈的資產(chǎn)本身的價值）確認捐贈收入，并入當期的應納稅所得額，依法計算繳納所得稅；如果企業(yè)取得的捐贈收入金額較大，并入一個納稅年度繳稅確有困難的，可向稅務機關申請，經(jīng)主管稅務機關審核確認，可在5年內(nèi)將捐贈收入均勻計入各年的應納稅所得額；另外，稅法允許企業(yè)在經(jīng)營中使用受贈資產(chǎn)時，扣除無形資產(chǎn)的攤銷額。稅法上沒有明確受贈無形資產(chǎn)成本確認的具體方法，但由于其在確定各類資產(chǎn)成本時均遵循歷史成本原則，所以，稅法認同的應是有關憑據(jù)上標明的金額。對于接受捐贈的無形資產(chǎn)，從稅收籌劃的角度出發(fā)，企業(yè)可以要求捐贈方不提供相應憑據(jù)或不在憑據(jù)上標明金額，而通過自行估價確定受贈資產(chǎn)成本。由于無形資產(chǎn)的真實價值難以確定，稅務機關容易認同企業(yè)的估價，這樣，企業(yè)就可以適當?shù)凸朗苜洘o形資產(chǎn)的價值，相應減少當期應繳納的所得稅。當然，企業(yè)以后各期確認的無形資產(chǎn)攤銷額也相應減少，但企業(yè)仍然能夠獲得相對減稅的籌劃利益。

企業(yè)接受捐贈的資產(chǎn)類別不同，稅負也不同。企業(yè)接受現(xiàn)金捐贈能避免繳納所得稅，其優(yōu)越性是顯而易見的。因此，企業(yè)接受捐贈的無形資產(chǎn)時，為了達到接受現(xiàn)金捐贈的目的，可采用先購入無形資產(chǎn)后接受現(xiàn)金資產(chǎn)的捐贈方式。受贈方可以與捐贈方協(xié)商，先購買捐贈方的無形資產(chǎn)，然后，捐贈方將其貨幣捐贈給受贈方，從而使受贈方避免應繳的所得稅，有利于增加所有者權益部分的價值。

4.利用攤銷期進行納稅籌劃

在無形資產(chǎn)的原始成本既定的情況下，攤銷期限越短，每期攤銷額越大，費用的抵稅作用就越早。按照稅法規(guī)定，受讓或接受投資的無形資產(chǎn)，法律、合同或者企業(yè)申請書分別規(guī)定有效期限和受益期限的，按照較短期限攤銷；法律沒有規(guī)定有效期限的，按照合同或企業(yè)申請書的受益期限攤銷；法律、合同或申請書沒有規(guī)定使用年限的，或者自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，攤銷期限不得少于10年。所以，企業(yè)通過外購或接受投資取得無形資產(chǎn)時，應盡量將攤銷年限縮短，比如可以與對方協(xié)商，在合同中注明一個既短于法律有效期限又短于10年的使用年限，使無形資產(chǎn)能在最短的年限內(nèi)攤銷完，盡快發(fā)揮攤銷費用的減稅作用，同時這也適應了技術進步快的現(xiàn)實要求。對于自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，最有利的選擇就是按l0年作為攤銷期。

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