股權轉讓個人所得稅稅收籌劃方案

現(xiàn)代社會商業(yè)活動頻繁，股權轉讓活動很多，如果按照法律的規(guī)定如實的去繳納股權轉讓個人所得稅將是一筆非常大的開支。作為法制時代的公民，我們應該遵守法律，不能偷稅漏稅，但是我們可以在法律許可的范圍內，利用相關的優(yōu)惠條件來節(jié)稅，進行稅收籌劃。這種結稅股權轉讓稅務籌劃，短期內，從微觀來講是暫時的減少了國家的稅收，但是從宏觀的層面來講，有利于國家稅法制度的完善，是社會進步的體現(xiàn)。

本文擬就兩種股權轉讓個人所得稅方案進行闡述：

(1)股權轉讓個人所得稅稅收籌劃方案一

根據(jù)國稅發(fā)[2003]45號文件規(guī)定：“企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產，須按接受捐贈時資產的入賬價值確認捐贈收入，并入當期應納稅所得額，依法計算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)接受捐贈的存貨、固定資產、無形資產和投資等，在經營中使用或將來銷售處置時”;國稅發(fā)[2000]118號文件規(guī)定，“企業(yè)因收回、轉讓或清算處置股權投資而發(fā)生的股權投資損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權投資損失，不得超過當年實現(xiàn)的股權投資收益和投資轉讓所得，超過部分可無限期向以后納稅年度結轉扣除?！?/p>

據(jù)此，股權轉讓人可以先投資新辦具有減免企業(yè)所得稅資格的新公司，(如環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水企業(yè)，新辦安置下崗失業(yè)人員的服務型企業(yè)、國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，等等)，再將其持有的原公司股權捐贈給新開辦的公司，然后由新辦公司將股權以合適的價格轉讓給第三人。

此方案的問題在于：首先，個人捐贈財產如何進行稅務處理?根據(jù)國稅發(fā)[2003]45號文件規(guī)定，企業(yè)以資產對外捐贈，應當分解為按公允價值視同對外銷售和捐贈兩項業(yè)務進行所得稅處理。但是對個人以財產對外捐贈，個人所得稅法只規(guī)定了非公益、救濟性捐贈不得從應納稅所得額中扣除，并不要求視同銷售繳納個人所得稅。

其次股權轉讓稅務籌劃，由于新設的公司和股權轉讓人有關聯(lián)關系，那么個人將財產捐贈給與其有關聯(lián)關系的企業(yè)，是否應當比照關聯(lián)交易進行納稅調整?根據(jù)《稅收征管法》規(guī)定，“企業(yè)”與其關聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來，應當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用，不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用，而減少其應納稅的收入或者所得額的，稅務機關有權進行合理調整。《稅收征管法》對于“個人”與有關聯(lián)關系的企業(yè)之間的業(yè)務往來，稅務機關是否應當對“個人”進行納稅調整未作明確規(guī)定?？梢?，個人將財產捐贈給有關聯(lián)關系的企業(yè)，不適用《稅收征管法》有關關聯(lián)交易的納稅調整規(guī)定。

(2)股權轉讓個人所得稅稅收籌劃方案二

根據(jù)國稅發(fā)[1997]189號文件規(guī)定：“企業(yè)進行股權重組在股權轉讓前尚未彌補的經營虧損，可按稅收法規(guī)規(guī)定的虧損彌補年限，在剩余期限內，由股權重組后的企業(yè)，逐年延續(xù)彌補?！?/p>

據(jù)此，股權轉讓人可以先以股權重組的形式收購一家虧損企業(yè)，然后將原公司股權捐贈給被收購的公司。

從以上兩種籌劃方案來看，個人所得稅收籌劃的核心是通過捐贈，將個人的財產轉讓所得轉化為企業(yè)的經營所得，方案一利用企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策達到少繳個人所得稅的目的;方案二利用企業(yè)彌補虧損的權利，達到推遲繳納個人所得稅的目的。

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